Чи передбачена податкова соціальна пільга для матері, яка працює та має 2 дітей, одна з яких є інвалідом?
Згідно з п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (далі – ПКУ) з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.
Відповідно до пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї згідно із законодавством виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
Ураховуючи, що Законом України "Про Державний бюджет України на 2013 рік" на 1 січня 2013 року прожитковий мінімум для працездатної особи (в розрахунку на місяць) установлено в розмірі 1147 грн, то розмір доходу (заробітної плати), що дає право на податкову соціальну пільгу у 2013 році, становить 1610 грн на місяць (1147 грн х 1,4).
Як виняток, граничний розмір місячного доходу (заробітної плати), що дає право на ПСП одному з батьків у випадку та в розмірі, передбачених пп. 169.1.2 та пп. "а" та "б" пп. 169.1.3 ПКУ визначається як добуток суми, визначеної пп. 169.4.1 ПКУ, та відповідного числа дітей (у випадку, що розглядається граничний розмір місячної заробітної плати, який дає право на податкову соціальну пільгу у 2013 становить 3220 грн (1610 грн х 2).
У разі перевищення місячної заробітної плати понад установлений розмір питання щодо надання податкової соціальної пільги не розглядається.
Відповідно до пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 ПКУ на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, має право будь-який платник податку.
При цьому згідно із п. 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" ПКУ пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 ПКУ набирає чинності з 1 січня 2015 року. До 31 грудня 2014 року для цілей застосування цього підпункту податкова соціальна пільга надається в розмірі, що дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, – для будь-якого платника податку (у 2013 році – 573 грн 50 коп.).
Крім того, платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті), на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту (у 2013 році – 573 грн 50 коп.), на кожну таку дитину (пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 ПКУ).
Разом з тим, на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту (у 2013 році – 860 грн 25 коп.), мають право платники податку, які утримують дитину-інваліда – у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років (пп. "б" 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 ПКУ).
Водночас, відповідно до пп. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 ПКУ у разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у пункті 169.1 цієї статті, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання процедур, визначених підпунктом 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті, крім випадку, передбаченого підпунктом "б" підпункту 169.1.3 пункту 169.1 цієї статті, податкова соціальна пільга за яким додається до пільги, визначеної підпунктом 169.1.2 цього пункту, у разі якщо особа утримує двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліду (дітей-інвалідів).
Таким чином, мати, при додержанні всіх вимог ст. 169 ПКУ, має право на застосування одночасно двох пільг, а саме: пільгу на одну дитину віком до 18 років, яка не є інвалідом – 100% пільги (573 грн 50 коп.), та пільгу на дитину-інваліда – 150% (860,25 грн), при цьому граничний розмір місячної заробітної плати у 2013 році не повинен перевищувати 3220 грн.