Як оподатковується матеріальна допомоги, що надається підприємством своїм працівникам?
Статтею 11 Кодексу законів про працю від 10.12.1971 (далі – КЗпП) передбачено, що на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форм власності і господарювання, які використовують найману працю і мають права юридичної особи укладається колективний договір.
Колективний договір укладається на основі чинного законодавства, прийнятих сторонами зобов'язань з метою регулювання виробничих, трудових і соціально-економічних відносин і узгодження інтересів трудящих, власників та уповноважених ними органів (ст. 10 КЗпП).
Підпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.10 N 2755-IV (далі – Кодекс) встановлено, що для цілей розділу IV "Податок на доходи фізичних осіб" Кодексу заробітна плата – це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Матеріальна допомога систематичного характеру належить до інших заохочувальних виплат. Тобто з позиції Кодексу з метою оподаткування ПДФО така матеріальна допомога розглядається як заробітна плата.
Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.
Згідно з пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 цього Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
З урахуванням зазначеного сума матеріальної допомоги, що має систематичний характер і така допомога надається всім або більшості працівників, наприклад, допомога на оздоровлення, при цьому її виплати передбачені положеннями про оплату праці найманих працівників (колективним договором, галузевою угодою тощо), прийнятими згідно з нормами трудового законодавства, то така матеріальна допомога з метою оподаткування прирівнюється до заробітної плати і вся сума такої допомоги включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується за ставками, встановленими п. 167.1 ст. 167 Кодексу (15(17)%, з врахуванням вимог п. 164.6 ст. 164 цього Кодексу). Тобто така матеріальна допомога оподатковується як звичайна заробітна плата.
Водночас, згідно зі ст. 91 КЗпП підприємства, установи, організації в межах своїх повноважень і за рахунок власних коштів можуть встановлювати додаткові порівняно із законодавством трудові та соціально-побутові пільги для працівників.
Тому підприємство може зазначати в колективному договорі чи іншому аналогічному документі про надання працівникам зазначеної матеріальної допомоги за умови, що працівники потребуватимуть її надання (у разі настання відповідної скрутної життєвої обставини). Може встановлюватися також розмір такої допомоги.
Оподаткування матеріальної допомоги разового характеру регулюється п. 170.7 ст. 170 Кодексу. З метою оподаткування така допомога відноситься до нецільової благодійної допомоги. Це допомога, яка надається без встановлення умов та напрямів її витрачання.
Відповідно до абзацу першого пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 цього Кодексу, встановленого на 1 січня такого року (у 2013 році – 1610 грн).
Положення цього підпункту не поширюються на профспілкові виплати своїм членам, умови звільнення яких від оподаткування передбачені підпунктом 165.1.47 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.
Таким чином, якщо сума нецільової благодійної допомоги, яка надається працівнику протягом 2013 року, сукупно не перевищує 1610 грн, не підлягає оподаткуванню. Сума перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника згідно з пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу й оподатковується за ставками 15 (17)%, встановленими п. 167.1 ст. 167 цього Кодексу).
При цьому, благодійник – юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.
Разом з тим, у разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника – фізичної чи юридичної особи платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу.
Нагадаємо, що працівник (фізична особа) повинен подати податкову декларацію у строк до 1 травня року, що настає за звітним (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу) за місцем податкової адреси (місце проживання фізичної особи, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі).