Підприємство мас на балансі недобудовану будівлю і в наступному році планує її продати. Як у податковому обліку платника податку на прибуток відображається операція з продажу об'єкта незавершеного будівництва?
Відповідно до п. 146.1 ст. 146 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (далі – ПКУ) облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об'єктом, що входить до складу окремої групи основних засобів, у тому числі вартість ремонту, поліпшення таких засобів, отриманих безоплатно або наданих в оперативний лізинг (оренду), як окремий об'єкт амортизації.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації (п. 146.2 ст. 146 ПКУ).
Витрати, з яких складається первісна вартість об'єкта основного засобу визначені п. 146.5 ст. 146 ПКУ. У разі здійснення витрат на самостійне виготовлення основних засобів платником податку для власних виробничих потреб вартість об'єкта основних засобів, яка амортизується, збільшується на суму всіх виробничих витрат, здійснених платником податку, що пов'язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких основних засобів, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі якщо платник податку зареєстрований платником податку на додану вартість, незалежно від джерел фінансування (п. 146.6 ст. 146 ПКУ).
Отже, в податковому обліку витрати на будівництво (виготовлення) основного засобу не відображаються до введення такого об'єкта в експлуатацію. Після завершення будівництва і введення в експлуатацію відповідного об'єкта основного засобу первісна вартість такого засобу збільшується на суму накопичених сум витрат, пов'язаних з будівництвом такого капітального активу та введенням його в експлуатацію. У разі придбання, добудови та введення в експлуатацію незавершеного об'єкта будівництва первісна вартість такого об'єкта збільшується на суму витрат, пов'язаних з його придбанням, добудовою та введенням в експлуатацію.
У разі продажу об'єкта незавершеного будівництва у звітному податковому періоді, в якому було здійснено продаж об'єкта, до доходів платника податку включаються доходи, отримані (нараховані) від такого продажу, з відображенням сум цього доходу (вартості продажу) у рядку 02 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.11 N 1213 (далі – Декларація). До витрат включається сума витрат, пов'язаних зі створенням або придбанням зазначеного активу, з відображенням сум таких витрат у рядку 06.4.39 додатка IB до Декларації з відповідним перенесенням до рядка 06 Декларації.